Miércoles, 31 Mayo 2017 00:00

Qué Son Las Facturas No Europeas

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Cada vez somos más los autónomos que vendemos o compramos fuera de España. Hoy en día, es muy habitual tener un cliente o proveedor que está ubicado en un país de fuera de la Unión Europea.

Este tipo de operaciones internacionales son diferentes de las que tenemos con clientes o proveedores de la U.E. Las facturas en estas operaciones comunitarias están afectadas por el IVA intracomunitario.

Lo más importante que tienes que recordar es que tanto las facturas en operaciones europeas como no europeas se hacen de forma diferente a las nacionales.

Hacer una factura si eres autónomo a un cliente (al igual que las que nos hacen nuestros proveedores) es más sencillo. Sólo llevan la identificación, la definición del producto o servicio y los impuestos.

  

¿QUÉ ES UNA FACTURA NO EUROPEA?

Decimos que una factura no es europea cuando el emisor o el receptor es una empresa o autónomo que no está situado en ningún país de la U.E. Es decir, cuando nuestro proveedor o nuestro cliente son fuera de Europa.

Por ejemplo, tenemos que hacer una factura no europea cuando le vendemos a una empresa de EEUU. Y lo mismo pasa si le compro productos a un artesano que es autónomo en Japón.

Por tanto, una operación no europea es cualquier operación de compra o venta en la que una de las partes es una empresa o autónomo que no está situado en la U.E.

 

TIPOS DE FACTURAS NO EUROPEAS

Dependiendo de si estamos ante una venta o una compra, las facturas no europeas pueden tener un tratamiento distinto: 

1. Exportaciones

Si prestamos atención a la definición, una exportación es un régimen aduanero que permite la salida de mercancías del territorio de la U.E. Dicho en un lenguaje que puedas entender, las exportaciones son ventas de bienes que se envían hacia otros países que no son miembros de la U.E.

Ejemplo: Soy un autónomo que vende zapatillas y mi principal cliente es mexicano. Para que reciba mis zapatillas yo tengo que enviarlas desde España a México. Para salir del territorio comunitario dirección México, tendrán que pasar previamente por la aduana. A esta operación de venta se le llama exportación.

Las particularidades principales de este tipo de operación son:

  • Es una venta de bienes no de servicios: es decir, productos en si, no nuestra mano de obra
  • El comprador está situado fuera de la U.E.: es importante que consultes los países de la Unión Europea antes de emitir tu factura a un cliente internacional
  • Los bienes vendidos salen de España hacia el país del comprador pasando por la Aduana.

 

En principio, a efectos del IVA las exportaciones están EXENTAS de IVA. Esto quiere decir que cuando tengamos que confeccionar una factura de venta derivada de una operación de exportación no aplicaremos IVA. Si vendemos zapatillas por importe de 1000€, esta cantidad es la que vamos a cobrar.

Sin embargo, hay que destacar que esta exención es plena. Esto significa que aunque la venta no lleve IVA, el IVA de los gastos que yo he tenido para adquirir esos bienes vendidos sí que lo puedo recuperar cuando presente el Modelo 303.

Recuerda que el modelo 303 es el que usa para la autoliquidación del IVA. Pero aunque las exportaciones están exentas de IVA, igualmente tengo que presentar este formulario de impuestos. En el Modelo 303 las exportaciones se declaran en la casilla 60 apartado de “Información Adicional”.

Por ejemplo, siguiendo con las zapatillas. Imagínate que yo no las confecciono, simplemente se las compro a un proveedor español y se las vendo a mi cliente mexicano. Este proveedor español me emite una factura al 21% de IVA (porque las zapatillas van al tipo máximo de IVA). Pues bien, cuando presente el 303 podré recuperar ese IVA.

Si eres un autónomo que utiliza el modulo de facturación de Declarando, confeccionar facturas no europeas es tan sencillo como marcar como tipo de cliente “Clientes fuera de la U.E.” y automáticamente se te confeccionará la factura sin añadir IVA. Cuando llegue el trimestre de presentación de impuestos, se te trasladará el importe de esta factura a la casilla 60 de tu Modelo 303.

 

Para que las exportaciones estén exentas y por tanto podamos tratarlas de la forma comentada hasta el momento, se deben de cumplir 4 requisitos:

  1. Que se trata de entregas de bienes
  2. Que exista un transporte fuera de la U.E.: es indiferente el medio de transporte, da igual que los bienes se envíen por barco, avión etc…
  3. Que se tenga la documentación acreditativa de que esos bienes van a salir de territorio comunitario dirección a un país que no forma parte de la U.E.: el documento principal que demuestra esta circunstancia es el DUA. Este documento lo expide la Aduana por la que van a salir los bienes (Aduana de salida)
  4. El vendedor debe de constar en el DUA como exportador

Cumpliendo estos 4 requisitos la exportación se considerará por la normativa fiscal español una operación exenta de IVA.

 

Como ves, tú como vendedor no tienes que solicitar nada a Hacienda. Esto no pasa cuando como quieres vender a un país de la U.E., que necesitas para ello darte de alta en el Registro de Operadores Intracomunitarios.

Para realizar una exportación lo único que necesitarás es tener un DUA donde aparecer como exportador. Tampoco tendrás que presentar ningún modelo de impuestos adicional como el 349.

Una cosa importante, las ventas a Canarias se consideran exportaciones. Es una de esas locuras de la normativa fiscal española, ¡es lo mismo vender a un cliente japonés que a uno canario!

 

2. Importaciones

Las importaciones son operaciones bastante frecuentes. Se entiende por importación cualquier entrada de bienes a algún país de la U.E. procedentes de otro país que no es miembro de la U.E.

Por ejemplo, la entrada por el puerto de Valencia de una maquinaria procedente de Japón. Tenemos dos países implicados en esta operación y un bien que se traslada de un país no europeo a otro que sí lo es.

Las importaciones van a tributar en el lugar de llegada de los bienes. Con esto quiero decir que si el bien importado termina entrando en España, será la Hacienda española la que tiene competencia para exigir el IVA español que le corresponda. Lo normal será aplicar el 21% al importe correspondiente a la base imponible de la factura relativa a esa importación.

Por base imponible me refiero al valor de aduana de ese bien más los derechos de importación o aranceles que deben de pagarse para poder sacar dichos bienes de la Aduana.

El valor de la aduana está compuesto por el precio del bien más una serie de gastos accesorios. Los gastos accesorios dependerán de cada operación de importación. Podrán ser, por ejemplo, los envases y embalajes unidos al bien, cánones o licencias que tenga que pagar el comprador, seguros, transportes hasta la aduana de salida etc. Es decir, todo lo necesario para que el bien llegue  a su destino y que no está incluido en su precio pero que debe de pagarlo el comprador.

 

Pongo un ejemplo para que se comprenda mejor: imaginemos que hemos comprado a una empresa rusa mobiliario de oficina cuyo precio son 900€. Los muebles nos los envían desde Rusia en avión hasta Madrid, costando 100€ el traslado de dichos muebles desde la fábrica de nuestro proveedor ruso al aeropuerto de Moscú. Al llegar los muebles a Barajas son descargados del avión y eso tiene un coste de 100€ más y los derecho arancelarios correspondientes a este tipo de bienes son un 10% sobre el valor en aduana

¿Cuál es la base imponible de dichos bienes sobre la que aplicar el 21% de IVA? En primer lugar, en este ejemplo se tiene que aplicar el IVA español porque ya hemos dicho que quien tiene competencia para gravar las operaciones de importación, es el país al que llegan los bienes importados.

Para saber sobre qué importe aplicar el IVA español, en este caso el 21% se deben de hacer los siguientes cálculos:

  • Precio de los muebles = 900€
  • Transporte hasta aduana = 100€
  • Valor Aduana = 1.000€
  • Arancel del 10% = 100€
  • Descarga de los muebles = 100€
  • Base Imponible = 1.200€
  • IVA al 21% = 252

Tendríamos que pagar como importadores 252€ de IVA por entrar en España muebles procedentes de Rusia.

 

El que tiene que pagar el IVA de la importación es el propio importador. Es decir, es la persona que consta en aduana como importador y la que puede sacar los bienes de la aduana.

Lo normal es que el importador sea el que ha comprado los bienes a un proveedor extranjero. Este IVA le será exigible al importador desde el momento en el que tenga que pagar los aranceles de la Aduana o lo que es lo mismo, los derechos arancelarios para poder llevarse los bienes importados.

Para ser importador no es necesario que se cumpla ningún requisito específico. No se necesita tener NIF IVA como si es obligatorio para realizar operaciones intracomunitarias, ni tampoco es imprescindible que se sea empresario.

 

Para pagar el IVA de la importación se puede hacer de dos formas:

  1. Regla General: pagarlo directamente en Aduana antes de sacar los bienes y llevártelos a tu casa
  2. Regla Especial: se puede pagar mediante el Modelo 303 de IVA (casilla 77) correspondiente al periodo en el que los bienes han llegado a la Aduana. Esta segunda opción se debe de solicitar a Hacienda voluntariamente, pero sólo tendrán opción de hacerlo aquellos empresarios o profesionales que presenten el Modelo 303 mensualmente

Por otra parte, si cumples con los requisitos para que la compra de ese bien sea deducible, podrás recuperar el IVA satisfecho por la importación. 

Ya sabes que para que la compra de un bien sea un gasto deducible para un autónomo, debe de cumplir con determinados requisitos:

  • Que el bien lo vayas a utilizar en tu actividad
  • Que tengas una factura que justifique su compra a tu nombre
  • Que dicha factura esté debidamente registrada en tu contabilidad

 

Imaginemos que eres un autónomo que presenta el Modelo 303 trimestralmente. Por tanto, no puedes aplicar la regla especial comentada en el párrafo anterior. El IVA de la importación lo pagarás en Aduana cuando vayas a sacar los bienes. Luego, cuando llegue el plazo para presentar el Modelo 303 la importación la reflejarás de la forma siguiente: 

- En el apartado del IVA deducible correspondiente a las cuotas soportadas en las importaciones de bienes corrientes

  • Casilla 32 indicarás la base imponible de las factura de la compra del bien
  • Casilla 33 indicarás el importe del IVA que has pagado en Aduana

Esta operación si utilizas Declarando se te trasladará automáticamente al Modelo 303 sin tu hacer nada. Sólo debes de registrar en tu contabilidad, apartado de "Gastos con Facturas", los datos correspondientes a la factura por la compra de los bienes importados y marcando que es una “factura no europea”.

 

3. Prestaciones de servicios

Cuando estemos ante una prestación de servicios tenemos que saber si a dicha operación le aplicamos o no IVA español. para ello deberemos de tener en cuenta las reglas siguientes:

Servicios recibidos de un no europeo

1. Cuando quien presta el servicio es un empresario o profesional

Es decir, somos nosotros los que recibimos un servicio de un proveedor no europeo que a su vez es empresario o profesional. En este caso, la operación se entiende realizada en territorio del destinatario del servicios y por tanto aplicaremos IVA español a esa operación.

Esto es, la factura que nos emitirá dicho empresario no llevará IVA y nosotros tendremos que pagar ese IVA mediante el Modelo 303. Como estamos ante una prestación de servicios de un proveedor no europeo, tendremos que reflejar esta operación de la forma siguiente en el Modelo 303:

  • En la casilla 12 se indicará el importe de la factura sin IVA
  • En la casilla 13 el importe del IVA español que hemos tenido que aplicar

Si a su vez, este servicio cumple con los requisitos para considerarse gasto deducible de nuestra actividad:  

  • En la casilla 28 indicaremos la base imponible (importe de la factura sin IVA)
  • En la casilla 29 el importe del IVA.

De este modo, tendrá un efecto neutro en la declaración, y el IVA se sumará y restará no afectando al total pagado o cobrado.

2. Cuando quien presta el servicio es un particular

Cuando nosotros recibimos un servicio pero quién nos lo presta no actúa como empresario o profesional. Este servicio no está dentro del ámbito de su actividad empresarial o profesional entonces se aplicará a dicha operación el IVA del país de quien nos presta ese servicio. Ese IVA lo deberemos de pagar pero no lo podremos recuperar.

 

- Servicios prestados a un no europeo

Cuando seamos nosotros los que como empresarios o profesionales prestemos un servicio deberemos de tener en cuenta lo siguiente:

1. Si el destinatario es un empresario o profesional

Entonces nuestra factura no llevará IVA español porque no tributa en España sino en el país donde está ubicado el destinatario del servicio.

Sin embargo, para que esto sea así, deberemos de comprobar que realmente el destinatario es un empresario o profesional y así evitaremos responsabilidades de cara a Hacienda. Tendremos que pedirle a nuestro cliente no europeo que nos acredite que es empresario o profesional. Realmente, esta acreditación es un poco más ambigua que si el cliente fuese europeo, pues en este caso comprobamos que tiene NIF IVA y ya lo tenemos solucionado, pero cuando se trata de un no europeo el NIF IVA no funciona.

La documentación que le podemos solicitar nos aporte puede ser cualquier certificado donde se diga que es empresario o profesional, que nos diga si tiene NIF o cualquier otro documento expedido por la Hacienda Tributaria de su país. Para evitar líos, esta solicitud siempre será mejor que se pida por e-mail.

Esta operación de prestación de servicios quedará reflejada en el Modelo 303 en la casilla 61 “Operaciones no sujetas o con inversión del sujeto pasivo que originan el derecho a deducción”. 

2. Si el destinatario es un particular

Cuando le prestamos un servicio a un particular (no actúa como empresario o profesional), la factura que le emitamos deberá de llevar IVA español y aparecerá en nuestro Modelo 303 como una venta más.

Sin embargo, hay algunos servicios que aunque el destinatario sea un particular no llevan IVA español. Cuando el destinatario no sea europeo y siempre que el servicio prestado sea cualquiera de los que a continuación mencionamos, nuestra factura no llevará IVA español:

Algunos ejemplos son los servicios de publicidad, los de asesoramiento, auditoría, ingeniería, gabinete de estudios, abogacía, consultores, expertos contables o fiscales y otros similares o los de traducción, corrección o composición de textos, así como los prestados por intérpretes (entre otros)

 

Por otra parte, hay una serie de servicios a los que se les aplican reglas especiales para saber dónde tributan con independencia de las reglas anteriores comentadas. Los servicios más frecuentes que aplican reglas especiales son:

  • Los servicios prestados por vía electrónica. Se entiende que este tipo de servicios son:

a) El suministro y alojamiento de sitios informáticos

b) El mantenimiento a distancia de programas y de equipos

c) El suministro de programas y su actualización

d) El suministro de imágenes, texto, información y la puesta a disposición de bases de datos

e) El suministro de música, películas, juegos, incluidos los de azar o de dinero, y de emisiones y manifestaciones políticas, culturales, artísticas, deportivas, científicas o de ocio

f) El suministro de enseñanza a distancia

En este caso, estos servicios van a tributar siempre en el país del destinatario del servicio con independencia de que sea empresario o profesional o un particular.

 

Cuando quien recibe estos servicios no actúa como empresario o profesional sino como un particular será el prestador del servicio quien tenga que pagar  el IVA de esa operación.  Como esta operación se considera que tributa en el país donde está ubicado el destinatario del servicio, pues tendrá que pagar el IVA correspondiente al país del destinatario. Si el destinatario es español pues pagará IVA español.

Si quien recibe este tipo de servicios es un empresario o profesional será éste el que deba de pagar el IVA correspondiente a la operación. Como la operación tributa en destino, a este empresario o profesional le tocará pagar el IVA de su país. (En este caso, aplicaríamos el sistema de pago del IVA comentado en la letra a) para los servicios recibidos).




 

 

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