Como autónomo, seguro que te has encontrado en la situación de ser el emisor o destinatario de una factura con inversión del sujeto pasivo (ISP).
En este artículo te contamos todo lo que necesitas saber sobre la inversión del sujeto pasivo: desde qué es y cómo funciona, hasta cuáles son los principales errores que se cometen en las facturas con ISP y cómo se solucionan.
¿Qué es la inversión del sujeto pasivo?
La inversión del sujeto pasivo (ISP) es una situación en la que tú, como responsable de tu negocio, no debes de pagar el IVA, sino que lo paga tu cliente.
Dicho de otra forma, la inversión del sujeto pasivo es cuando emites una factura en la que no especificas el tipo de IVA ni la cantidad a pagar porque de esto se encargan los destinatarios.
Por lo general, en esa factura se añade algún párrafo en el que se hace referencia a esta condición. De esta manera, el cliente o destinatario es el que se encarga de la autoliquidación del IVA de la factura.
No son casos muy habituales, pero es importante conocerlos para no caer en errores.
Facturas con inversión del sujeto pasivo
Hacienda ha marcado los siguientes casos para saber cuándo se debe emitir una factura con inversión del sujeto pasivo:
- Las operaciones que han sido realizadas por empresas o por profesionales que no residen en el territorio en el que aplica IVA. Por ejemplo, en Canarias, Ceuta o Melilla, aunque hay ciertas excepciones a esta norma.
- La venta de oro cuando este es un producto de inversión, sin elaborar o semielaborado de ley igual o superior a 325 milésimas.
- Las entregas de plata, platino y paladio en polvo o semielaborado.
- Los derechos de emisión de efecto invernadero.
- Los llamados materiales de recuperación, es decir, los desechos industriales de hierro, papel, cartón o vidrio.
- Las entregas inmobiliarias que son consecuencia de procesos concursales (con obligaciones pendientes de pago).
- Ejecuciones de obra.
- Rehabilitación de locales para negocios.
- Las reventas de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, tabletas u ordenadores portátiles. También cuando las ventas se realizan a un empresario que no es revendedor, pero tiene un importe mayor a los 10.000 €.
- Las entregas con renuncia a la exención del IVA por parte del sujeto pasivo.
Cómo funciona la inversión del sujeto pasivo en el IVA
El funcionamiento de la inversión del sujeto pasivo es muy sencillo. No importa que estés en el primer o el cuarto trimestre del IVA, solo influye si eres el emisor o el receptor de dicha factura.
Facturar con inversión del sujeto pasivo
Si tienes que emitir una factura con la inversión del sujeto pasivo, solo tienes que tener en cuenta que:
- En la factura no debes incluir el IVA repercutido
- En la factura debes incluir una referencia a que esta tiene inversión del sujeto pasivo
Recibir facturas con inversión de sujeto pasivo
En caso de que seas tú quien recibe una factura con inversión del sujeto pasivo, debes contar con “autorrepercutirte” el IVA. Es decir, eres tú quien paga el IVA de tu proveedor.
Este importe tiene que reflejarse tanto en el modelo 303 como en la declaración anual del IVA recogida en el modelo 390.
Debes incluir en la factura el importe que corresponde tanto al IVA devengado como al IVA deducible en cada uno de los apartados correspondientes. Suelen coincidir en la cifra.
Ejemplo de inversión del sujeto pasivo
Acabas de recibir una factura con inversión del sujeto pasivo. La prestación de servicios por el soporte automatizado de la base de datos de tu empresa ha sumado un importe de 250 €
¿Qué datos debes cumplimentar y pagar?
- 250 € del servicio. Esta es la única cantidad que recibirás en la factura
- 61,5 € es el IVA soportado. Debes calcularlo sobre la base del importe del servicio. En este caso con el 21 % del IVA.
- 61,5 € es el IVA repercutido. Debes calcularlo sobre la base del importe del servicio. En este caso con el 21 % del IVA.
- 250 € los acreedores de prestación del servicio
Infracciones en operaciones con inversión de sujeto pasivo
Hacienda puede multarte por cada tipo de inversión de sujeto pasivo mal gestionada.
Por ejemplo, puede darse el caso de que a la hora de emitir la factura te olvides de hacer referencia de que va con inversión del sujeto pasivo.
Otro ejemplo de un error común puede ser que al ser el responsable de emitir una factura con ISP, hagas el pago en lugar de enviarlo al destinatario.
Para resumir, los errores más comunes en referencia a la inversión del sujeto pasivo son tres:
- No se ha realizado el ingreso
- El ingreso lo ha realizado la persona incorrecta
- El destinatario se ha deducido el IVA, pero no lo ha repercutido bien
Veamos cómo resolver cada uno de estos casos.
1. No se ha realizado el ingreso
Si solo es necesario recurrir a una rectificación de la factura será porque todavía no se ha hecho el ingreso del IVA.
En este caso solo hay que emitir una rectificación.
2. El ingreso ya lo ha realizado el sujeto incorrecto
¿Qué ocurre si el impuesto lo ingresa el sujeto equivocado?
En el caso de que el ingreso lo haya realizado alguien que no es el sujeto pasivo tocará hacer una rectificación de las cuotas de IVA mediante dos vías, tal y como indica el artículo 89 de la ley del IVA.
Una de estas vías, la más práctica, es la devolución del importe. Por supuesto, no se devuelve a quien emite la factura, sino a quien soporta el gasto.
Sin ser el sujeto pasivo, como en el caso anterior, el destinatario se ha deducido el IVA y además se lo ha ingresado.
Esta situación requiere que el emisor rectifique el error y que el contribuyente solicite una devolución de ingresos indebidos.
3. El destinatario se ha deducido el IVA, pero no se ha ingresado en Hacienda
El destinatario de la operación con inversión del sujeto pasivo no puede deducirse el IVA si está mal repercutido.
Es decir, si no se tiene que soportar, no tiene derecho a deducirlo.
En este caso las cuotas deberán ser devueltas al destinatario tras la rectificación de la factura.
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